Ukoliko izdajete stan u vlasništvu firme zaposlenom u ambasadi, diplomatskom predstavniku ili drugom licu koje ima određeni diplomatski status za potrebe stanovanja, postoji nekoliko stvari o kojima treba da vodite računa.

Izdavanje fiskalnog računa

U Republici Srbiji propisana je obaveza izdavanja fiskalnih računa za promet ka fizičkim licima. Ove obaveze nisu izuzete firme koje osoblju strane ambasade izdaju u zakup stan za potrebe stanovanja.

Naime, promet usluge zakupa koji se vrši članu diplomatskih i konzularnih predstavništava, uključujući i članove njihovih porodica, smatra se prometom na malo.

U ovoj situaciji potrebno je izdati fiskalni račun za izvršene usluge zakupa.

Dinamika izdavanja računa treba da prati dinamiku naplate iz ugovora o zakupu. Ukoliko je predviđeno mesečno plaćanje zakupnine, potrebno je izdati fiskalne račune na mesečnom nivou, poslednjeg dana u mesecu.

U Tehničkom uputstvu za administrativni i tehnički pregled funkcionalnosti ESIR-a ili L-PFR-a, predviđeno je da se u polje Identifikacija kupca pod oznakom”31:” upisuje broj Diplomatske legitimacije/lične karte, kada je kupac fizičko lice – diplomata.

Pored podataka o legitimaciji, na fiskalnom računu treba naznačiti i odgovarajuću napomenu o poreskom oslobođenju, ako se ono primenjuje. Više o tome u nastavku teksta.

Oslobođenje od PDV-a

Zakonom o porezu na dodatu vrednost predviđene su dve vrste oslobođenja:

• oslobođenje iz člana 24. stav 1. tačka 16) sa pravom na odbitak
• oslobođenje iz člana 25. stav 2. tačka 4) bez prava na odbitak

Ukoliko vaša firma (privredno društvo ili preduzetnik) nije u PDV sistemu, dalja analiza je za vas irelevantna. Zakup ćete svakako fakturisati bez PDV-a.

Ukoliko je vaša firma u sistemu PDV-a, možete primeniti jedno od ova dva oslobođenja, pod uslovom da ispunjavate uslove za njihovu primenu. U tom slučaju, izdajete fiskalni račun za uslugu zakupa bez obračunatog PDV-a, iako ste obveznik.

Oslobođenje iz člana 24. stav 1. tačka 16

Zakon o PDV-u, u članu 24. stav 1. tačka 16, predvideo je da se PDV ne plaća na dobra i usluge namenjene za:

(1) službene potrebe diplomatskih i konzularnih predstavništava;

(2) službene potrebe međunarodnih organizacija, ako je to predviđeno međunarodnim ugovorom;

(3) lične potrebe stranog osoblja diplomatskih i konzularnih predstavništava, uključujući i članove njihovih porodica;

(4) lične potrebe stranog osoblja međunarodnih organizacija, uključujući članove njihovih porodica, ako je to predviđeno međunarodnim ugovorom;

Praktično, ovo znači da se faktura za zakup stana za stanovanje osoblju ambasade ili članu njegove porodice može izdati bez obračunatog PDV-a, uz obavezno ispunjavanje određenih uslova, koje se dokazuje posedovanjem sledećih dokumenata:

1. diplomatske legitimacije/lične karte diplomate,
2. LNPDV naloga koji izdaje ambasada, i
3. potvrde o reciprocitetu koju izdaje Ministarstvo spoljnih poslova, uz ispunjenje uslova navedenih u samoj potvrdi.

Diplomatska legitimacija/lična karta diplomate

Diplomatskom legitimacijom odnosno ličnom kartom diplomate, osoba dokazuje da je osoblje diplomatsko-konzularnog predstavništva, te da ispunjava prvi uslov za oslobođenje.

Sledeće osobe smatraju se osobljem diplomatsko-konzularnog predstavništva, pa za njih možete ostvariti pravo na oslobođenje od PDV-a:

(1) diplomatski agenti i članovi njihovih porodica koji sa njima žive u zajedničkom domaćinstvu, ako nisu državljani Republike Srbije ili nemaju u Republici Srbiji prebivalište,

(2) konzularni funkcioneri i članovi njihovih porodica koji sa njima žive u zajedničkom domaćinstvu, ako nisu državljani Republike Srbije ili nemaju u Republici Srbiji prebivalište, sa izuzetkom počasnih konzularnih funkcionera i članova njihovih porodica,

(3) članovi administrativnog i tehničkog osoblja diplomatskih i konzularnih predstavništava, ako nisu državljani Republike Srbije ili nemaju u Republici Srbiji prebivalište, sa izuzetkom članova osoblja konzulata kojima rukovode počasni konzularni funkcioneri,

(4) konzularni službenici, ako nisu državljani Republike Srbije ili nemaju u Republici Srbiji prebivalište, sa izuzetkom konzularnih službenika u konzulatima kojima rukovode počasni konzularni funkcioneri.

Ako osoba kojoj izdajete stan nije na spisku ovih lica, oslobođenje ne može da se ostvari.

Obrazac LNPDV

LNPDV obrazac predstavlja nalog za nabavku dobara i usluga, bez PDV-a, za lične potrebe, koji izdaje ambasada. Firma mora posedovati nalog u originalu.

Potvrda o reciprocitetu

Potvrdom o reciprocitetu dokazuje se ispunjenost uslove u pogledu reciprociteta (da strana država pruža jednake mogućnosti osoblju naših predstavništava u inostranstvu). Za primenu oslobođenja dovoljna je fotokopija potvrde.

Na potvrdi je potrebno pažljivo pročitati propratni tekst jer on često sadži detalje o nabavkama koje su obuhvaćene ili ograničenja po pitanju iznosa. Nije dovoljno samo posedovati potvrdu o reciprocitetu, potrebno je “uklopiti se” i propisane odrednice.

U praksi se može desiti da ambasada ili diplomatsko osoblje dostave potvrdu o reciprocitetu u kojoj se navodi godišnji limit oslobođenja ili povraćaja PDV-a. Takve potvrde često koriste formulacije koje nisu potpuno intuitivne, naročito kada govore o “povraćenom PDV-u”, iako se dokument koristi u postupku oslobođenja.

Suština je da se limit odnosi na iznos PDV-a, a ne na osnovicu.

Na primer, ako bi zakupnina iznosila 3.000 EUR + PDV, PDV po stopi od 20% iznosio bi 600 EUR mesečno. Ako potvrda predviđa godišnji limit od 1.200 EUR PDV-a, taj limit bi bio iskorišćen za dva meseca.

Ukoliko zakup koji ste ugovorili ne ispunjava uslove sa potvrde o reciprocitetu, ne možete se osloboditi PDV-a u skladu sa članom 24, iako posedujete legitimaciju diplomate, original LNPDV naloga i fotokopiju potvrde o reciprocitetu (koja se još naziva i osnovna potvrda).

Dakle, član 24.1.16. propisuje tri kriterijuma i brojne poduslove koje treba zadovoljiti da bi se zakupnina naplaćivala bez obračuna PDV-a.

Ako ispunjavate sva tri kriterijuma uz posedovanje propisane dokumentacije, kojom to dokazujete, izdajete fiskalni račun za uslugu zakupa bez obračunatog PDV-a, uz navođenje identifikacije diplomate u polju identifikacija kupca uz oznaku 31: a u dodatnom polju i napomenu “oslobođeno PDV-a po članu 24.1.16. Zakona o PDV-u”. Određeni modeli fiskalnih kasa imaju mogućnost ispisa teksta u polju koje je nazvano “reklamna poruka”, pa možete iskoristiti ovo polje za ispis napomene o poreskom oslobođenju. U ovom polju možete navesti i broj LNPDV obrasca koji vam je dostavljen.

Ovo oslobođenje prati pravo na odbitak PDV-a, što znači da možete odbiti PDV iz računa u vezi sa stanom koji izdajete diplomati, kakvi su recimo računi za nabavku nameštaja i dekoracije.

Da rezimiramo – oslobođenje je zahtevno po pitanju uslova koje treba ispuniti i dokumentacije koju treba prikupiti, ali vam donosi poresko oslobođenje uz zadržavanje prava da odbijete PDV iz računa u vezi sa stanom koji izdajete u zakup diplomati.

Uz poresku prijavu za poreski period u kojem je počeo zakup, obveznik PDV – firma zakupodavac dostavlja jedan primerak naloga na Obrascu LNPDV Poreskoj upravi.

Ako je ugovoren zakup na period duži od godinu dana, primerak naloga na Obrascu LNPDV obveznik dostavlja uz poresku prijavu jednom godišnje.

Oslobođenje iz člana 25. stav 2. tačka 4)

Ovo oslobođenje podrazumeva da se PDV ne plaća prilikom izdavanja stanova u zakup za potrebe stanovanja (bilo kome). Važno je naglasiti da se stan koristi isključivo za stanovanje.

Ovde nisu propisani nikakvi dodatni uslovi. Oslobođenje se primenjuje samim tim što ste stan izdali nekome za potrebe stanovanja.

Prema tome, ovo oslobođenje možete da primenite i u slučaju da stan izdajete za stanovanje osoblju diplomatsko-konzularnog predstavništva. Međutim, ako PDV ne obračunavate pozivajući se na ovaj član, nemate pravo na odbitak PDV-a iz nabavki u vezi sa stanom.

Kako izabrati?

Ukoliko ne ispunjavate uslove iz člana 24.1.16 ili ne želite da ulažete resurse u prikupljanje potrebnih dokaza, primenićete član 25. Izdaćete fiskalni račun bez PDV-a. U fiskalnom računu ispisaćete Napomenu o poreskom oslobođenju: Promet je oslobođen PDV-a u skladu sa članom 25.2.4. Međutim, u ovoj situaciji, nemate pravo na odbitak prethodnog poreza iz nabavki u vezi sa stanom koji dajete u najam.

Ukoliko ispunjavate uslove iz člana 24.1.16. i želite da zadržite pravo na odbitak PDV-a, prikupite sve propisane dokaze i koristite oslobođenje iz ovog člana. Na fiskalnom računu ispisujete broj diplomatske legitimacije, broj obrasca LNPDV, Napomenu o poreskom osloboenju: Promet je oslobođen PDV-a u skladu sa članom 24.1.16. Zakon o PDV-u. Poreskoj upravi dostavljate jedan primerak LNPDV obrasca, po propisanoj dinamici.